财政部


关于完善国营商业企业承包经营责任制有关财务问题的补充规定


（1990年9月14日财政部以（90）财商字第316号文印发）

为了进一步贯彻党的十三届五中全会关于坚持承包，兴利除弊，不断加以完善的精神，1990年国营商业承包期满的企业，可按照财政部、国家体改委关于国营企业实行税利分流的试点方案和有关规定精神，积极试行“税利分流，税后承包，税后还贷”（以下简称“税后承包”）。
根据国务院发布的《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》和财政部（90）财工字第15号《关于完善全民所有制企业承包经营责任制有关财务问题的意见》的有关规定精神，现对暂时不实行“税后承包”的国营商业企业完善承包经营责任制有关财务问题作如下补充规定：
一、合理确定承包期限和承包基数
凡是继续实行承包经营责任制的企业，新一轮承包原则上一律从1991年开始，承包期一般不得少于三年。企业的上交利润基数，应按前三年平均实现利润乘以第二步利改税核定的所得税、调节税税率，参考同行业平均资金利税率和人均利税额等经济效益指标，经适当调整后确定。
对第一轮承包基数和递增比例过低的企业，应适当提高其基数和比例。在承包期间，企业有新项目投产扩大营业面积和发展能力的，或者承包、兼并其他盈利企业的，都要调整承包上交利润基数；企业的商品（或产品）涨价收入，在抵掉商品进价成本增支（或产品原材料涨价）因素后剩余部分，要通过调增企业承包基数或通过专项上交方式上交财政一半以上。除国家出台新的税种和调整税率，可相应调整企业上交承包利润基数外，其它费用增减一律不调整基数。
承包前，企业未完成承包上交利润任务时，其欠交部分应依次用下列资金抵补：从企业留利中提取的承包风险基金；经营者或经营者集团成员交纳的承包风险抵押金；职工个人交纳的承包风险抵押金；企业留利及其他自有资金结余，等等。如上述资金仍不足以弥补欠交利润的，应用下年度留利补足。因商业企业受市场波动影响较大，上交利润应实行递增包干加超收分成（或分挡分成）办法。对政策性亏损企业继续实行定额补贴（或递减补贴）加减亏分成办法；对微利企业可酌情给予照顾。
二、改进税前还贷办法，取消税前还贷提“两金”
为了控制投资过热，解决商业企业税前还贷增长过快影响上交财政收入问题，企业承包后发生的基建和专项借款，一律实行税后还贷办法，个别企业还贷任务重、税后还贷确实有困难的，经财政部门批准可继续在税前归还一部分，但还款额不得超过1987、1988、1989三年实际年平均利润还款额的50％。企业在承包以前借入的基建和专项借款（简称老借款），尚未还清部分，可继续实行税前归还，并在承包合同中明确规定还清期限和每年还款数额，但只能用新增利润归还，不得挖用原有利润。老借款还清后，按承包期内企业实际还款的年平均数额，相应调增企业承包上交利润基数。对于利润全额用于还款的新建企业，取消提取“两金”后，可酌情核定企业一定的留利，用于职工福利和奖励支出。待还款结束后再实行承包。企业留利中用于归还借款的部分，免征能源交通重点建设基金和预算调节基金。从1990年起，对所有商业企业（包括承包和非承包的）取消利润还贷提取“两金”（职工福利基金、职工奖励基金）办法。
三、防止短期行为和以包代管
承包合同必须贯彻财政部（88）财商字第293号文印发的《全民所有制商业企业推行承包经营责任制有关财务问题的补充规定》的有关精神，切实防止企业短期行为。承包合同中必须明确规定企业承包期满后应达到的库存商品适销率、固定资产完好率、国有资产增值率等指标。企业必须继续按规定预提固定资产修理费，建立税后风险基金。企业必须按规定提取和使用商品削价损失准备金，在承包期内商品削价损失准备金可跨年度结转使用，但不得故意多提少用，承包期满后，经审查达不到合同规定的库存商品适销率的，其商品削价损失准备金结余部分，不得转作当年利润。企业要继续推行全员风险抵押承包办法，职工交纳的风险抵押金不得实行保息分红，可作为专项存款，用于承包风险的抵偿，承包期满后，全面完成承包任务的企业可将抵押金和利息（风险抵押金的利率不得高于银行同期存款利率）返还给本人。在新一轮承包期内，财政部门要切实帮助企业建立健全财务制度，完善企业内部各种经营机制。对企业上交的利润，要坚持先征后退，承包合同的兑现要坚持先审核后兑现。承包期满或承包期间承包人调离时，要进行严格的财务审计。承包人聘任的财会负责人，应报经同级财政部门认可。
对因双方意见不能协商一致或由于其他原因无法签定新的承包合同，不能继续实行承包经营责任制又不愿实行“税后承包”办法的企业，应一律执行第一轮承包前的利润分配办法。


对高检发释字〔2002〕4号司法解释理论基础之质疑

(河南省平顶山市城市信用社 张要伟 zhangyaowei197@sohu.com)

最高人民检察院2002年7月9日发布《最高人民检察院关于涉嫌犯罪单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的应如何进行追诉问题的批复》，主要内容为：“涉嫌犯罪的单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产的，应当根据刑法关于单位犯罪的相关规定，对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任，对该单位不再追诉。”
很明显，该批复的主要理论依据是单位被撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产后，其主体资格不复存在，因此不存在被追诉的主体。笔者认为，最高人民检察院该司法解释曲解企业法人制度，最终导致放纵单位犯罪，造成应该追诉而无法追诉。
企业法人资格何时消灭，民法理论上以前对此存在争议，但近年来认识已经逐渐统一，即认为，企业法人清算完毕并办理注销登记后，法人主体资格才告消灭。最高人民法院（2000）23号《关于人民法院不宜以一方当事人公司营业执照被吊销，已丧失民事诉讼主体资格为由，裁定驳回起诉问题的复函》和（2000）24号《关于企业法人营业执照被吊销后，其民事诉讼地位如何确定的复函》充分体现了这一认识。那种认为，企业法人被吊销营业执照后就不复存在的理论，无法解释该企业不服被吊销营业执照的处罚仍能以自己名义起诉的事实，如果其主体资格消灭，就不能再享有以自己名义起诉的资格了！
刑事司法实践中，根据上述最高人民检察院的司法解释，涉嫌犯罪单位主管单位或者其自身只要采取有关措施，造成单位被撤销、注销等假象，或者与工商行政管理部门甚至人民法院互相串通，搞假吊销营业执照和假破产，那么就可以逃避刑事追诉，就可以不用支付巨额罚金，这无异于放纵犯罪，因为造成上述假象，有时候只需要一纸文件即可。
本人认为，单位与个人承担刑事责任的基础不大相同，对个人一般处以自由刑的占绝大多数，其承担刑事责任的基础是自然人的生命个体，如果自然人生命个体不存在了，自然就无法对其科以刑罚。但单位是有资产组成的法律拟制主体，其没有自然生命，其存续取决于自然人，其存在和进行活动包括承担责任的基础都是其财产，而不是其组织体本身，其只要有财产存在，就能够承担民事责任和刑事责任，就不应当放弃对其追诉。
笔者建议，国家法律应当增加规定，在对单位进行刑事诉讼过程中，任何单位和个人不应再对企业进行撤销、注销、吊销营业执照或者宣告破产等活动，该等活动只能待刑事诉讼活动结束后方可进行。只有这样，才可以避免利用该司法解释逃避应该承担的刑事责任。